Mucho dueño de negocios constantemente nos consulta como hacen para disminuir la carga de impuestos, manteniéndose en el margen de lo legal, esta es una consulta sumamente compleja y no muy sencilla de responder ya que implica una serie de valorizaciones sobre la realidad del negocio, las disposiciones legales vigentes y organización de la compañía. No obstante, siempre es pertinente tener presenta disposiciones fiscales sobre las cuales

Objeto de la Norma

Establecer el tratamiento contable e información a revelar ante el deterioro en el valor de los activos

Disposición de la Resolución 52-01 de la Administración Tributaria sobre el deterioro del valor de Activos

Los contribuyentes tendrán el derecho de realizar las correspondientes deducciones por pérdidas extraordinarias establecidas según lo dispuesto en la NIIF 36. Asimismo señala la resolución que el valor de activos menos la correspondiente pérdida de deterioro serán el valor sobre el que se calculará la depreciación. Cabe señalar que la resolución indica que es obligación del contribuyente sustentar y respaldar adecuadamente la información utilizada para calcular la pérdida de valor de los activos.

Algunas definiciones

• Importe recuperable de un activo: Es el mayor entre su precio de venta neto y su valor recuperable
• Valor de Uso de un activo: Es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se esperan. de su funcionamiento o venta.
• Precio de Venta neto: Es el importe que se puede obtener por la venta del mismo en una transacción libre, realizada entre un comprador y un vendedor debidamente informados, una vez deducidos los costos de desapropiación
• Pérdida por deterioro: Es la cantidad que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.
• Importe en libros de un activo: Es el que aparece en el balance, una vez deducido la amortización o depreciación acumulada.
• Unidad generadora de efectivo: Es un grupo identificable de activos más pequeños, cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

Información utilizada para la determinación de deterioro del valor  de los Activos

En cada fecha de cierre del balance, la empresa debe realizar una evaluación con el propósito de determinar si existen indicios de deterioro del valor de los activos. En cuyo caso la empresa debe determinar el importe recuperable.

Por lo anterior la empresa debe considerar como mínimo la siguiente información:

• Fuentes externas de información
  • Pérdida significativa del valor del mercado del activo, más allá del esperado por efecto del tiempo.
  • Cambios significativos en el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado que afectarán la empresa.
  • Incrementos significativos en las tasas de interés que afectarán las tasas de descuento utilizadas por la compañía.

• Fuentes internas de información
  • Se cuenta con evidencia de obsolescencia o deterioro físico del activo.
  • Hubieron cambios significativos o se espera que existan en un futuro inmediato en la forma de utilizar el activo que afectará desfavorablemente a la compañía.
  • Rendimiento económico menor al esperado.
  • Medición del importe recuperable.

• Precio de venta neto.
  • Valor de venta del activo en un mercado activo de compraventa menos costos de desapropiación. El precio de mercado adecuado es, normalmente el precio vendedor del momento

• Valor de uso

Para estimar el valor de uso se llevan a cabo los siguientes pasos:

• Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas del funcionamiento continuo del activo como de su desapropiación.
• Aplicar la tasa de descuento adecuada a los flujos de efectivo futuros

Lic. Marco Vargas Siles MIF
Contador Público-Especialista en materia Tributaria, Financiera y Contable